09 · Tax & Compliance
税金及附加
Taxes and Surcharges
又称：附加税费 / 税金及附加
一句话定义
税金及附加是企业在经营活动中发生的除增值税与所得税外的各项税费，计入当期损益。
税金及附加是什么？
税金及附加指企业开展经营活动应负担的、在利润表中单独列示的各项税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。
其中与增值税直接相关的是城市维护建设税与教育费附加（含地方教育附加），它们以实际缴纳的增值税额为计税依据，因此增值税的波动会传导到附加税费上。这一点在成本测算中容易被忽略：多缴增值税不仅本身是支出，还会带动附加税费增加。
在制造业成本分析中，税金及附加通常占营业收入的 0.5% 至 1.5%。虽然比重不大，但在报价与保本点测算中不应遗漏，尤其对出口比重高或固定资产规模大的企业，房产税与土地使用税会形成稳定的固定支出。
税金及附加的计算公式是什么？
城市维护建设税 = 实际缴纳的增值税与消费税之和 × 税率（市区 7%、县城与镇 5%、其他 1%）
教育费附加 = 实际缴纳的增值税与消费税之和 × 3%
地方教育附加 = 实际缴纳的增值税与消费税之和 × 2%
（合计约 12%，即增值税每缴 100 元，附加约 12 元）核心要点
- 城建税与教育费附加以实缴增值税为计税依据，与增值税联动。
- 合计附加率约为实缴增值税的 12%（市区）。
- 房产税与土地使用税是稳定的固定支出，与产量无关。
- 报价与保本点测算不应遗漏税金及附加。
制造业实例：附加税费的联动效应
某厂年度实缴增值税 96 万元，所在地为市区（城建税 7%、教育费附加 3%、地方教育附加 2%，合计 12%）。则附加税费 = 96 × 12% = 11.52 万元。
结合其他税费：房产税按房产原值一次减除 30% 后按 1.2% 计征，该厂房产原值 4200 万元，年房产税 = 4200 × 70% × 1.2% ≈ 35.28 万元；土地使用税按面积计征，年约 8.6 万元；印花税按合同金额计征，年约 3.2 万元；车船税约 0.6 万元。
合计税金及附加约 59.26 万元，占营业收入（3200 万元）的 1.85%。在成本费用率分析中，这 1.85% 直接压缩利润空间，且其中房产税与土地使用税合计 43.88 万元属于与产量无关的固定支出。
管理含义：税金及附加中的固定部分（房产税、土地使用税、车船税）应纳入固定成本，参与保本点计算；变动部分（附加税费）应随增值税变化而动态跟踪。
常见误区与注意事项
在成本测算中遗漏税金及附加，会导致利润率估算偏高。另一个问题是把增值税本身也计入税金及附加（增值税是价外税，不通过该科目核算）。
关于税金及附加的常见问题
增值税计入税金及附加吗？
不计入。增值税是价外税，通过应交税费科目核算，不进入利润表的税金及附加项目。税金及附加包含的是消费税、城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税等。
附加税费是固定成本还是变动成本？
附加税费随实缴增值税变动，而增值税又与销售和采购相关，因此具有变动成本性质。房产税与土地使用税则与产量无关，属于固定成本。