03 · Costing Methods
分步法
Process Costing
又称：逐步结转分步法 / Process Costing
一句话定义
分步法是以生产步骤为成本对象，按工序顺序累计结转成本的方法，适用于连续式、大批量生产。
分步法是什么？
分步法是以产品的生产步骤（工序、车间）为成本对象，按加工顺序逐步归集并结转成本的方法。适用于连续式生产、工艺路线固定、产品品种少而批量大的行业，如冶炼、化工、造纸、水泥、玻璃、型材轧制。
分步法有两种结转方式：逐步结转分步法，即上道工序的半成品成本随实物转到下道工序，最终形成产成品成本；平行结转分步法，即各步骤只计算本步骤发生的加工成本，不结转上步骤半成品成本，期末按最终产成品数量汇总各步骤应计入的份额。前者便于工序成本管理，后者计算更简便但不利于中间产品成本分析。
分步法的计算公式是什么？
某步骤完工半成品单位成本 = (期初在产品成本 + 本期发生成本) ÷ (完工产量 + 期末在产品约当产量)
约当产量 = 期末在产品数量 × 完工程度约当产量法是分步法在完工产品与在产品之间划分成本的核心技术，关键假设是完工程度可合理估计。
核心要点
- 以工序为成本对象，能直接暴露瓶颈工序的成本水平。
- 约当产量是划分完工与在产的关键，完工程度估计的准确性决定成本真实性。
- 逐步结转便于工序成本分析，平行结转计算简便但不透明。
- 钢铁、涂装等连续流程行业最适合分步法。
制造业实例：涂装线按工序核算成本
某厂涂装线分为前处理、底漆、面漆、烘干四道工序。以分步法核算：前处理工序归集喷砂、除油的材料与人工；底漆工序归集底漆用量、喷漆人工、烘干能耗；面漆与烘干同理。
逐步结转后可以算出每道工序的每平方米成本：前处理 3.8 元、底漆 6.2 元、面漆 7.6 元、烘干 2.4 元，合计 20.0 元/㎡。某月成本上升 2.1 元/㎡，按工序拆解发现面漆工序上升了 1.7 元，原因是换了油漆品牌导致实际涂布率下降、用量增加。若不分步核算，只能看到涂装成本整体上升，无法定位到具体工序与原因。这就是分步法在流程型工序中的价值。
常见误区与注意事项
在制品（未完成全部工序的构件）的完工程度估计过于随意，是分步法失真的主要原因。另一个问题是在多品种共线生产时，不同产品在同一工序上的工艺参数差异大，用统一的约当产量处理会产生偏差。
关于分步法的常见问题
分步法和分批法怎么选？
看生产组织方式。按订单组织、一单一算用分批法；按工序连续流转、产品标准化程度高用分步法。两者也可结合使用，即订单内分步核算。
什么是约当产量？
约当产量是把期末在产品的数量按完工程度折算成相当于完工产品的数量，用于在完工产品与在产品之间分配成本。例如 40 件完工 50% 的在产品，约当于 20 件完工产品。