09 · Tax & Compliance
进项税额
Input VAT
又称：进项税 / Input Tax
一句话定义
进项税额是采购时支付、可用于抵扣销项税额的增值税额，其取得时点与完整性直接影响企业现金流。
进项税额是什么？
进项税额指企业购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产时支付或负担的增值税额，在符合规定条件时可以用于抵扣销项税额。
进项税额管理的核心是「应抵尽抵、及时抵扣」，因为每少取得 1 元进项税，就多缴 1 元增值税。制造业常见的进项流失路径包括：供应商为小规模纳税人或选择简易计税导致无法开具专用发票；采购时以「便宜」为由接受不开发票的价格（实际损失超过价格优惠）；采购用于非应税项目或集体福利而未作正确处理；以及取得发票后未及时认证抵扣。
同时需注意进项税额转出的情形：用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物；以及非正常损失（如因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质）对应的进项税额，需按规定转出。
进项税额的计算公式是什么？
可抵扣进项税额 = 不含税采购金额 × 适用税率
（13% 货物 / 9% 交通运输与部分服务 / 6% 现代服务）
进项税额转出 = 用于非应税项目、集体福利或非正常损失的对应进项税额核心要点
- 应抵尽抵、及时抵扣：每少取得 1 元进项就多缴 1 元增值税。
- 「不开票便宜 X%」通常不划算，需与税率比较。
- 非正常损失与集体福利对应的进项税须转出。
- 进项取得时点直接决定当期现金流出。
制造业实例：「不开票便宜 5%」到底划不划算
某厂采购钢材，供应商提出两种报价：开票价 4200 元/吨（不含税）；不开票价 4000 元/吨（相当于不含税价降低 4.76%）。年采购量 3200 吨。
方案一（开票）：不含税采购额 1344 万元；进项税额 = 1344 × 13% = 174.72 万元，可抵扣。实际现金支出（含税）= 1518.72 万元，但可抵扣 174.72 万元，净现金流出 1344 万元。
方案二（不开票）：无进项可抵，不含税采购额 1280 万元全额计入成本，实际现金支出 1280 万元，但无法抵扣，相当于净流出 1280 万元。
表面方案二现金支出少 64 万元。但考虑所得税影响：方案一成本 1344 万元，方案二成本 1280 万元，成本降低 64 万元，少抵扣的进项税 174.72 万元是确定的现金损失。综合而言，方案二实际多损失 = 174.72 − 64 × (1 − 25%) = 174.72 − 48 = 126.72 万元（按 25% 所得税率考虑成本扣除的税收价值）。
结论：不开票便宜 4.76% 远不足以补偿丧失的进项抵扣。要打平，价格折扣需达到约 11.5%（即不含税价降至约 3717 元/吨）。这个测算可以直接用于采购谈判。
常见误区与注意事项
接受「不开票便宜」的报价，会让企业损失远大于价格优惠的进项抵扣，同时带来合规风险。另一个问题是进项税额取得后不及时认证抵扣，造成资金占用。
关于进项税额的常见问题
哪些进项税额不能抵扣？
主要四类：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物与服务；非正常损失对应的购进货物；购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；以及取得普通发票或不合规凭证的支出。
进项税额转出是什么情况？
已抵扣的进项税额因用途改变而不符合抵扣条件时，需从进项税额中转出，计入相关成本或损失。例如已抵扣的原材料后来用于集体福利，或其发生了管理不善导致的毁损。