03 · Costing Methods
完全成本法
Absorption Costing
又称：吸收成本法 / 全部成本法
一句话定义
完全成本法是把全部制造成本（含固定制造费用）都计入产品成本的方法，是会计准则要求的口径。
完全成本法是什么？
完全成本法（又称吸收成本法）指将直接材料、直接人工以及全部制造费用（含固定制造费用）都计入产品成本的方法。固定制造费用按预定的分配率分摊到产品上，随产品销售结转损益。
它是我国会计准则与国际财务报告准则要求采用的存货计价方法，因为产品成本必须包含为生产而发生的全部耗费。其代价是：单位成本受产量影响明显——产量高时固定费用被摊薄，单位成本低；产量低时单位成本高。这导致完全成本法下的利润会受到存货变动的调节，即所谓「以存代销」现象：多生产可以降低单位成本、提升账面利润，即使产品并未卖出。
完全成本法的计算公式是什么？
单位产品成本 = 单位直接材料 + 单位直接人工 + 单位固定制造费用 + 单位变动制造费用
单位固定制造费用 = 固定制造费用预算总额 ÷ 预算产量注意分母应使用「预算产量」或「正常产能」，而非当期实际产量，以避免产量波动造成单位成本剧烈跳动。
核心要点
- 对外报告与存货计价必须使用完全成本法。
- 单位成本随产量变动，产量下降会推高吨成本。
- 存在「以存代销」调节利润的空间，分析利润时须关注存货变化。
- 用完全成本做短期接单决策容易失准，应改用变动成本口径。
制造业实例：同一批业务下的两种利润口径
某厂月固定制造费用 120 万元，单位变动生产成本 4200 元/吨，售价 5200 元/吨。当月生产 2000 吨、销售 1500 吨。
完全成本法：单位成本 = 4200 + 120万/2000 = 4800 元。销售 1500 吨结转成本 720 万元，收入 780 万元，账面毛利 60 万元。存货中留下 500 吨，其成本含固定费用 30 万元。
变动成本法：当期成本只含变动部分 1500 × 4200 = 630 万元，固定制造费用 120 万元当期全额计入。边际贡献 = 780 − 630 = 150 万元，减固定制造费用 120 万元，得 30 万元。
两个口径相差的 30 万元，正是被存货「吸收」的固定费用。对于管理者而言，变动成本法口径更接近经营实况：卖出多少就赚多少，不因库存变动而虚增。对外报告用完全成本，内部管理用变动成本，是制造业的常规做法。
常见误区与注意事项
用完全成本下的单位成本直接作为接单底线，会在淡季错失大量可贡献利润的订单。另一个问题是分配率的分母使用实际产量，导致产量波动时单位成本剧烈跳动，报价失去稳定性。
关于完全成本法的常见问题
为什么对外报告必须用完全成本法？
因为产品成本应当包含为生产发生的全部耗费，只有这样才能合理反映存货价值与当期损益。若只在产品成本中计入变动成本，固定制造费用会全部由当期承担，导致存货价值低估、利润波动加剧。
完全成本法会不会被用来操纵利润？
存在这种可能。通过超量生产可以降低单位成本、把固定费用「存」进存货，从而提升当期账面利润。因此分析制造业利润时，应同时看存货变动与销量，而非只看利润数字。